Лекция 1: Фискальная техника
Скачать 325.08 Kb.
|
| ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ ПО КУРСУ ЩЕКИНА Д.М. «НАЛОГОВОЕ ПРАВО» (далее НП) Лекция 1: Фискальная техника Фискальная техника – это совокупность институтов и приемов налогообложения (изъятия собственности налогоплательщика) для его установления и совокупность приемов налогового контроля. Иеринг: Юридическая техника – это осадок здравого смысла в вопросах права. Налог – это безвозмездное изъятие собственности налогоплательщика для публичных целей. Ценность фискальной техники заключается в правовых формах принудительного взыскания налога. ^
Приемы фискальной техники – это правовые приемы. Группа 1. Приемы конструирования налоговой обязанности.
Юридическая презумпция – предположение о наличии факта, вывод о наличии которого делается на основании его связи с фактом доказанным. ^ – ложь правовой нормы; правовое положение, в котором существующий факт объявляет несуществующим, и наоборот. Группа 2. Приемы, связанные с налоговым контролем и обеспечением налоговой обязанности 1) контроль доходов по расходам 2) получение информации от 3-их лиц (разделение информационных потоков на информацию, полученную от самого лица и от 3-их лиц) 3) определение налоговых обязательств лица по аналогии 4) применение рыночных цен 5) использование ряда гражданско-правовых приемов при налоговой деятельности 6) ведение специальных налоговых документов 7) определение количества произведенной продукции по материальным затратам 8) собственно технические приемы – наличие памяти на кассовой ленте Пределы фискальной техники задаются принципами налогообложения: - нельзя определение налога по внешним признакам сделать правилом - нечрезмерность обременения – нельзя создавать налоговые барьеры к ведению нормальной хозяйственной деятельности ^ 1. Правовая аксиология Аксиома – первоначальное положение, не требующее доказательств. НП защищает слабую сторону отношений – налогоплательщика, что выражается в гарантиях (например, презумпция невиновности налогоплательщика, толкование неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика, право высказать возражение против результата налоговой проверки). ^ 1) Снижение формального экономического налогового бремени – снижение ставок 2) Рост неопределенности НП – большое количество оценочных норм 3) Рост карательности НП - из УК исключили деятельное раскаяние по уклонению от уплаты налогов - введение бесспорного порядка взыскания штрафов (с 1 января 2007 года) 4) Рост формализма в НП по отношению к налогоплательщику – изменяется существо операций, когда по существу налогоплательщик прав, а по форме – нет. 5) Переложение бремени налогового контроля с плеч налоговых органов на налогоплательщиков – заботливость и осмотрительность при выборе контрагентов ^ П. И. Стучка: Учитываются не только нормы права, но и практика их применения (правосознание – источник права) 3 параллельных системы налогообложения: 1) Формальная система налогов и сборов в бюджет (НК РФ) 2) Система административной ренты – это изъятие средств в пользу чиновников (классические взятки + откат (по совершению определенной сделки чиновник получает % от нее)) 3) Система социальной ответственности бизнеса Налоговое право – это сейчас функция политического господства. Лекция 3: Толкование налогового законодательства (далее НЗ) Токование – это набор приемов, применение которых позволяет увеличить шансы в суде. ^ – деятельность по уяснению (для себя) или разъяснению смысла, вложенного в норму НЗ. Способы, приемы и виды: 1) официальное – неофициальное 2) аутентичное 3) грамматическое, логическое, системное 4) по результату – буквальное, расширительное, ограничительное Толкование НЗ осуществляется налоговыми органами или судом (то есть государственными органами), государство является заинтересованной стороной. Один из ключевых принципов толкования НЗ – это принцип определенности. Функциональное толкование – это толкование оценочных норм и норм, основанных на усмотрении правоприменителя. Не всегда соблюдаются базовые принципы о приоритете последующей нормы над предыдущей и о приоритете специальной нормы над общей. ^ 1) Толкование норм НЗ в пользу налогоплательщика – все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в законодательстве о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. 2) Толкование НЗ с учетом ст.11 НК: использование термина в значении других отраслей права (надо учитывать понятия из ГП, ТрудП, бухгалтерского учета)странимые сомнения, противоречия и неясности в законодательстве о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.). 3) Запрет на придание законам обратной силы, в том числе толкованием 4) Толкование по цели (некоторые ученые считают, что это неприменимо, потому что оно влечет за собой расширение налогового бремени налогоплательщика. Если цель – пополнить бюджет, то неприменимо. Если цель – защита собственника, то применимо. Однако КС постановил, что НЗ подлежит толкованию по цели). 5) Особый прием в НП – толкование по правовой конструкции налога. Это совокупность приемов системного и доктринального толкования. Надо обратиться к модели налога. Если налог в законе подменяет свою правовую природу, то надо подводить измененную природу под налог. ^ Если есть пробел в законодательстве, то он не восполняется аналогией. Это не совсем верно. Она допустима только по вещам процедурного характера. Например, при применении по аналогии сроков. ^ Понятие налогового отношения и виды субъектов Налоговые отношения – это властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов на территории РФ, а также отношения по налоговому контролю, обжалованию актов налоговых органов, их действий и бездействия и отношения по привлечению налогоплательщиков и других лиц к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (неуплату налогов и сборов). 4 вида правоотношений: - связанные с налогами и сборами - связанные с налоговым контролем - связанные с обжалованием - связанные с ответственностью Отношения по налоговому контролю – это, строго говоря, административные правоотношения. Отношения по обжалованию – это, строго говоря, процессуальные правоотношения. Отношения по установлению и введению налогов и сборов – это, строго говоря, конституционные правоотношения. Однако, удобно практически говорить о налоговых правоотношениях, так как все они собраны в НК. Термин обязательство к налоговым отношениям применим, так как отношения всё равно остаются властеотношениями, а одним этим термином мы не можем внести диспозитивность. (Хотя в ст. 2 ГК сказано, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством). Субъекты: 1) участвующие непосредственно во взимании налогов 2) способствующие своевременному и правильному взиманию 1) государство (публично-правовые субъекты) 2) налогоплательщик – лицо, с которого взимаются налоги Публично-правовой субъект не обязательно должен присутствовать в налоговых правоотношениях, налоговые правоотношения могут возникать и между субъектами частного права (пример: физическое лицо – организация (налоговый агент)) А могут и между субъектами публичного права, когда, например, орган государственной или муниципальной власти не выступает в публичном качестве. НК: - налогоплательщик - налоговые агенты - налоговые органы - таможенные органы - органы государственных внебюджетных фондов и сборщики – исчезнут с 1 января 2007 года. ^ банки; лица, обязанные предоставлять информацию налоговым органам, например: нотариусы, регистрирующие органы; представители налогоплательщиков; правоохранительные органы; финансовые органы. ^ Налоговые органы – централизованная система контроля за соблюдением налогового законодательства.
- право требовать документы - право проводить проверки - право производить выемку документов - право вызывать налогоплательщика для дачи объяснений - право вызывать свидетелей - право обследовать помещение и проводить инвентаризацию - право привлекать экспертов, переводчиков - право определять суммы налогов расчетным путем – при отсутствии учета объектов налогообложения орган может рассчитать сумму налогов расчётным путем
- право приостанавливать операции налогоплательщика по счетам в банках - право взыскивать налоги, пени и штрафы - право получать от банка документы о списании средств с кор/счёта – с момента сдачи поручения о списании средств Эти права обеспечивают обязанность по уплате налогов в бюджет.
- осуществляют регистрацию ЮЛ - могут заявить ходатайство об отзыве лицензии - право по заявлению исков о признании сделки недействительной Проблемы: - где закрепляются права и обязанности налоговых органов: часто не только в НК, но и в других актах. - право одновременно являются обязанностями: у налоговых органов нет усмотрения, он обязан исполнить норму закона, если она предписывает ему совершить какое-либо действие, не отходя от нормы. - проблема административной шиканы: исполнение публично-правовых полномочий исключительно назло. (Шикана – это реализация прав исключительно во вред другому лицу). Основания блокировки счёта: - непредоставление налоговой декларации - для обеспечения решения об уплате налогов ^ 1) соблюдать законодательство о налогах и сборах 2) информировать налогоплательщиков 3) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных налогов 4) соблюдать налоговую тайну 5) предоставлять копию актов проверки 6) корректно и внимательно относиться к налогоплательщику и его представителю Налоговая тайна – это все сведения, кроме сведений об ИНН, сведений, распространяемых с согласия налогоплательщика и сведений о нарушениях и ответственности за них. ^ Права - право получать информацию от налоговых органов - право получать письменные разъяснения от МинФина (они с 1 января 2007 года имеют преимущество над разъяснениями налоговых органов); - право на использование налоговых льгот (право налогоплательщика – это его усмотрение, иногда выгоднее льготы не использовать) - право присутствовать при проведении налоговой проверки - право требовать от налоговых органов соблюдения НЗ - вправе не исполнять незаконные требования налоговых органов - право на обжалование действий, бездействия и решений налоговых органов - право на участие в рассмотрении результатов проверок |
Добавить документ в свой блог или на сайт
Похожие:
 | Автор Гончаров Николай Петрович, кандидат философских наук, доцент, доцент кафедры философии | | |
| Лекция №5. Множества Жюлиа, множество Мандельброта и их компьютерное представление. 18 | | Прямые и косвенные финансовые методы регулирования экономики |
| «Психология профессиональной коммуникации судьи». В ходе диалога с судьями автор показывает пути решения тех психологических проблем,... | | Вашему вниманию предлагается обзорная (установочная) лекция по курсу " Информационные системы в экономике" |
| Канта и протестантизма. Эта лекция вызвала негодование среди членов Лиги, культивировавших и признававших под названием монизма вообще... | | Валентин Дикулин, Ирменов из Украины – специалисты по лечение травмы позвоночника |
| Область применения: автомобили и техника для вывоза бытового мусора, техника для уборки улиц и обработки дорог спецсредствами, спецтехника... | | Техника сварки швов в различных пространственных положениях (стыковой шов со скосом кромок, угловой шов) |