Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»




Скачать 447.8 Kb.
НазваниеКурсовая работа по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»
страница1/5
Дата публикации27.05.2013
Размер447.8 Kb.
ТипКурсовая
vbibl.ru > Бухгалтерия > Курсовая
  1   2   3   4   5
Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО

Всероссийский заочный финансово-экономический

институт
Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

по теме: «Искажения бухгалтерской отчетности, способы выявления и исправления ошибок»


Исполнитель: ________________

Факультет: __________________

Специальность: ______________

Группа: _____________________

№ зачетной книжки: __________

Преподаватель: ______________

____________ 2009

Содержание

Введение…………………………………………………………………....3

  1. Искажения бухгалтерской отчетности, способы выявления и исправления ошибок ………………………………………………..….5

    1. Понятие и виды искажений бухгалтерской отчетности……....5

    2. Способы выявления ошибок при подготовке бухгалтерской отчетности………………………………………………………14

    3. Порядок исправления бухгалтерских ошибок при формировании отчетности…………………………..………....24

    4. Ответственность организации за допущенные искажения в бухгалтерской отчетности……………………...........................28

  2. Сквозная задача по формированию годового бухгалтерского отчета завода «Эталон» за 2008 г. …………………………………………....30

    1. Состояние активов и обязательств ООО «Эталон» на 1 декабря 2008 г……………………………………………………….………….30

    2. Сальдо на начало года и обороты за январь-ноябрь 2008 г….

    3. Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Эталон» за декабрь 2008 г………………………………………………….

    4. Главная книга ООО «Эталон» за декабрь 2008 г………………

    5. Оборотно-сальдовая ведомость ООО "Эталон" за декабрь 2008 г……………………………………………………………….

    6. Формы учетных регистров……………………………………….

    7. Оборотно-сальдовая ведомость ООО "Эталон" за 2008 г……...

    8. Формы отчетов о движении денежных средств, составляемые прямым и косвенным методами………………………………….

    9. Таблица проверки взаимоувязки показателей форм годового бухгалтерского отчета……………………………………………

    10. Формы годовой бухгалтерской отчетности ООО «Эталон» за 2008 г. …………………………………………………………….

Заключение …………………………………………………………...........

Литература…………………………………………………………....….....

Приложение
Введение

Важную роль при принятии решений относительно эффективного управления и делового сотрудничества играет информация о деятельности организации, доступ к которой пользователи получают через бухгалтерскую отчетность. Это повышает значение погрешностей и допущений в бухгалтерской отчетности. В силу различных причин бухгалтерская отчетность может неточно отражать имущественное состояние и/или финансовый результат деятельности организации. Допущенная при формировании отчетности ошибка должна быть своевременно выявлена и исправлена. Чтобы устранить риски невыявления ошибок, необходимо рассмотреть их сущность, классификацию, раскрыть механизм их совершения, способы выявления, а также порядок исправления обнаруженных ошибок и ответственность за них.

Цель данной работы:

  1. Рассмотреть искажения бухгалтерской отчетности, способы выявления и исправления ошибок (часть 1);

  2. Решить сквозную задачу по формированию годового бухгалтерского отчета завода «Эталон» за 2008 г. (часть 2).

Для достижения основной цели первой части работы необходимо решить следующие задачи:

  1. Рассмотреть понятие искаженной бухгалтерской отчетности, ситуации, приводящие к искажению отчетности, сформировать различные виды классификаций бухгалтерских ошибок;

  2. Раскрыть суть основных систем контроля за бухгалтерской отчетностью на предприятии путем рассмотрения способов выявления ошибок, используемых данной системой;

  3. Осветить методику исправления ошибок допущенных при формировании бухгалтерской отчетности.

Теоретический материал первой части работы будет сопровождаться практическими примерами для которых будет использована бухгалтерская информация условных предприятий ООО «Гирвас» и ПК «Дубки».

Вторая часть работы будет представлять из себя решение комплекса ситуационных задач, которое позволяет последовательно выполнить все основные процедуры по формированию показателей бухгалтерской отчетности за 2008 г. условного предприятия – завода ООО «Эталон», занимающегося производством подшипников.

Для этого необходимо решить следующие задачи:

  1. Провести предварительный расчет общехозяйственных расходов и фактической себестоимости готовой продукции, финансовых результатов от продажи продукции и прочих операций, условного и текущего расхода по налогу на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, НДС, подлежащего налоговому вычету;

  2. Обобщить факты хозяйственной деятельности на счетах Главной книги;

  3. Составить формы годовой бухгалтерской отчетности.




  1. Искажения бухгалтерской отчетности, способы выявления и исправления ошибок

    1. Понятие и виды искажений бухгалтерской отчетности

Важную роль при принятии различных управленческих реше­ний играет информация о деятельности организации, которая со­держится в бухгалтерской отчетности. В настоящее время бухгал­терская (финансовая) отчетность — это практически единственный официально доступный источник информации о деятельности ор­ганизации для различных групп пользователей.

Все это повышает уровень требований к бухгалтерской отчет­ности. А одним из самых важных было и остается требование до­стоверности.[2,200] Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении». [15] Отчетность, подготовленная и представленная с нарушением требования полноты и достоверности отчетной информации, называется искаженной. [1,241] Согласно тому же п.6 ПБУ 4/99 «Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету». [15] Однако, когда применение действующих правил составления отчетности может помешать заинтересованным лицам верно оценить положение дел в организации, допускается отступ­ление от этих правил. Если о таком отступлении организация со­общает в пояснительной записке, то составленная таким образом отчетность также считается достоверной и полной. [1,241] П. 6 ПБУ 4/99 разрешает организации в исключительных случаях отступить от правил «Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении»[15], а также включать в бухгалтерскую отчетность соответствующие дополнительные показатели и пояснения, «Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении».[15]

Рассмотрим подробнее ситуации, приводящие к искажению отчетности, в отечественной практике.

  1. Отчетность подготовлена в соответствии с установленными правилами, но необъективно отражает финансовое положение организации. Имеет место вуалирование (от фр. waiter — скрывать, затуманивать) отчетности — искажение данных при соблюдении требований, установленных нормативными актами по бухгалтер­скому учету. Возможность использования организацией вуалиро­вания возникает из-за наличия ряда особенностей системы регу­лирования учета в нашей стране:

  • несоответствие экономической природы факта хозяйствен­ной жизни способу его отражения в бухгалтерской отчетности согласно действующим правилам. Например, организация полу­чила на свой расчетный счет денежные средства для исполнения обязательств (приобретения товаров) по договору комиссии, но на конец отчетного периода не израсходовала их полностью. По­скольку эти средства принадлежат комитенту, неверно показывать их в балансе как собственные. Однако в нормативных актах тако­го указания нет и, более того, по статье «Расчетные счета» бух­галтерского баланса прямо предусмотрено отражать суммы на ос­новании выписок кредитных организаций;

  • наличие у организаций «нежесткой» учетной политики. Известно, что учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем экономического субъекта, который одновременно несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в целом. Отсюда очевидно желание руководителя иметь по возможности неконкретную учетную политику, позволяющую произвольно устанавливать нормы амортизации основных средств, нормативы резервов предстоящих расходов, порядок формирования резервов по сомнительным долгам, чтобы оперативно влиять на показатели, характеризующие финансовый результат деятельности в отчетном периоде;

  • наличие противоречий между нормативными актами, незавершенность системы регулирования бухгалтерского учета. Например, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
    отчетности в РФ права на ноу-хау относит к нематериальным активам, а ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» — нет. Законом «О бухгалтерском учете» (п. 4 ст. 6 и п. 4 ст. 13) выдвигается требование сопоставимости данных бухгалтерской отчетности, однако нормативные акты нижестоящих уровней не содержат методических рекомендаций по ее обеспечению;

  • отсутствие детализированных требований к публичной бухгалтерской отчетности. Правила публикации годовых отчетов допускают представление ее в виде, позволяющем «маскировать» финансовое состояние организации. Например, бухгалтерский баланс, может не давать возможности сделать однозначный вывод об имущественном положении организации из-за укрупнения отдельных групп статей или недостаточной детализации существенных показателей.

Вуалирование достаточно часто встречается в российской учет­ной практике и редко бывает неумышленным. [1,242]

Лица, ответственные за составление отчетности, либо не знают каких все-таки документов стоит придерживаться при наличии разночтений в текстах нормативных актов, либо совер­шенно осознанно прибегают к вуалированию, поскольку надеются на личную выгоду (премию, продвижение по службе и т. д.) или действуют в интересах организации (уменьшая налоговую нагруз­ку, повышая инвестиционную привлекательность и т. д.).

В экономически развитых странах Запада вуалирование также имеет широкое распространение. Англо-американская модель бух­галтерского учета, например, использует специальный термин — window-dressing (англ. «украшение витрин»), под которым понима­ют переоформление баланса в рамках существующих законов и национальных учетных принципов, влекущее за собой изменение структуры капитала и финансового результата с целью положи­тельного воздействия на определенные группы пользователей бухгалтерской отчетности.

Таким образом, возможность использовать вуалирование явля­ется следствием недостатков системы регулирования бухгалтерского учета.

  1. Отчетность подготовлена с отступлениями от установлен­ных правил и необъективно отражает финансовое положение организации. В этом случае имеет место фальсификация (от лат. falsificqre подделывать) отчетности – применение законода­тельно не оговоренных учетных приемов, не отвечающих дей­ствующим требованиям отражения фактов хозяйственной жиз­ни. Такая отчетность является след­ствием бухгалтерских ошибок, допущенных на всех стадиях учетного процесса. Ошибкой в бухгалтерской отчетности призна­ется неверная денежная оценка статей отчетности (объектов уче­та), неправильное формирование итоговых показателей или не­правильная их группировка в отчетных формах. [1,243]

Допущенная при формировании отчетности ошибка должна быть своевременно выявлена и исправлена. Чтобы устранить риски невыявления ошибок, необходимо рассмотреть их классификацию и раскрыть механизм их совершения.

По характеру возникновения различают непреднамеренные (неумышленные) и преднамеренные (умышленные) ошибки. [2,202] В международной практике бухгалтерского учета и аудита термин «ошибка» означает только неумышленные погрешности, содержащиеся в финансовой отчетности. Для характеристики умышленных ошибок и действий круга лиц, ответственных за представление отчетности используется термин «мошенничество». Поскольку в России понятие мошенничество однозначно определено уголовным законодательством целесообразно использовать термин умышленная (преднамеренная) ошибка. [1,244]

Преднамеренные ошибки при составлении отчетности могут вы­ражаться в сознательном искажении сведе­ний об имеющихся объектах налогообложения и их стоимости; внесении ложной информации в учетные регистры; занижении вы­ручки от реализации продукции, выполняемых работ, оказанных услуг; оформлении фиктивных документов об оплате услуг кон­сультативного и информационного характера, связанных с обес­печением производственного процесса; не приходовании полученной выручки и т.д. В таких случаях имеет место вуалирование и фальсификация финансовой отчетности.[2,202] В курсе «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» не рассмат­риваются умышленные ошибки, допускаемые персоналом в коры­стных целях (например, занижение прибыли путем создания скрытых резервов, приводящее к увеличению сумм, остающихся в распоряжении администрации), — их анализ является предме­том специальной дисциплины — судебной бухгалтерии. Следовательно, далее речь будет идти только о неумышленных ошибках.[1,244]

Вероятность возникновения непреднаме­ренных ошибок повышается в условиях изменения инструктивно-методических материалов, касающихся бухгалтерского учета и налогообложения. Непреднамеренные ошибки могут быть связаны с применением неправильной ставки при расчете суммы налога; с ошибками при отражении на счетах бухгалтерского учета финан­сово-хозяйственных операций; неверным переносом данных бух­галтерского учета в налоговые декларации и формы бухгалтерской отчетности и т.д. На выявление подобных искажений должна быть нацелена система внутрихозяйственного контроля. [2,202]

По степени влияния на бухгалтерскую информацию ошибки подразделяют на локальные, затрагивающие один документ и не влекущие за собой других ошибок, и транзитные, если допущен­ная ошибка проходит через несколько регистров или влечет за собой последующие ошибки. [1,245]

По степени влияния на достоверность бухгалтерской отчетности ошибки делятся на существенные и несущественные. Такое деление ошибок основано на определении существенного показателя отчетности. Показатель «считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинте­ресованных пользователей, принимаемые на основе отчетной ин­формации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его ха­рактера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%». Объявить о том, какая ве­личина показателя будет приниматься как существенная, следует в учетной политике. [2,201]

Искажения делятся также на денежные и материальные по объекту посягательства.

Денежные искажения имеют место в сфере расчетно-денежных отношений. Материальные искажения связаны с присвоением материальных ценностей. Соотношение между этими двумя типами определяется и изменяется в соответствии с характером экономической ситуации в обществе. Денежный тип злоупотреблений преобладает в период общественной стабильности, устойчивости расчетно-денежных отношений и уровня цен. К материальному типу злоупотребления тяготеют преимущественно во время материального дефицита, неустойчивости покупательной способности денег, резкого колебания цен и регионального разрыва между ними. [11]

По отношению к процедуре бухгалтерского учета ошибки де­лятся на технические и процедурные. Если ошибка касается толь­ко техники оформления информации (арифметические ошибки, описки и пропуски), то она является технической (по форме). Процедурная (по содержанию) ошибка связана с содержанием отраженной информации и может выражаться как в искажении первичных документов, так и в не­верной корреспонденции и оценке. [2,203]

Среди ошибок по форме можно выделить:

  • Арифметические ошибки, описки и пропуски

Они объединены в одну группу потому, что их наличие приводит к неравенству итоговых показателей отчетности либо к очевидному логическому несоответствию величины ошибочного показателя реально возможному значению. Эти ошибки можно легко исправить в процессе подготовки отчетов, но если бухгалтер, желая восстановить нарушенное равенство, произвольно изменит еще один или несколько показателей, то поиск таких ошибок существенно усложняется.

  • Ошибки автоматизированной обработки информации

Они связаны с широким применением средств вычислительной техники, оснащенных специальными компьютерными программами для обработки учетных данных. Ошибки этой группы могут возникать как при вводе, так и непосредственно при использовании определенного программного обеспечения – обработке, хранении и передаче данных. Наиболее распространенные из них: повторный ввод, «потеря» данных при сохранении, неточное округление (см. Приложение 1).

Среди ошибок по содержанию существуют:

  • Ошибки в документировании хозяйственных операций

Они заклю­чаются:

  • в полном или частичном отсутствии регистрации отдельных фактов хозяйственной жизни вследствие небрежности работников бухгалтерской службы или недостатка информации об этих фак­тах (ошибки по полноте);

  • в отражении в учете операций, не имевших места в действи­тельности, при наличии фальсифицированных первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (ошибки по достоверности).

Ошибки в документировании выявляются путем инвентариза­ции имущества и обязательств организации.

  • Ошибки в периодизации возникают вследствие нарушения принципа временной определенности фактов хозяйственной жизни, то есть в случае, когда факт отражается в учете не в том отчетном периоде, к которому его нужно было отнести. Подобные ошибки имеют достаточно широкое распространение вследствие несвое­временного получения организациями документов от коммерчес­ких партнеров: счетов на оплату услуг связи и коммунальных пла­тежей, транспортных накладных организаций-перевозчиков, счетов-фактур поставщиков и др. При наличии ошибок в перио­дизации, как правило, не фальсифицируются данные бухгалтер­ского учета и отчетности, поскольку в период заполнения учет­ных регистров и составления отчетов документальное подтверж­дение неучтенных фактов отсутствует. Но очевидна возможность искажения финансовых результатов деятельности организации, изменения налоговой базы по отдельным видам налогов (НДС, налог на имущество). Для обнаружения этих ошибок следует ис­пользовать методы динамического анализа отдельных показателей и статей бухгалтерской отчетности.

  • Ошибки в корреспонденции состоят в отражении фактов хозяй­ственной жизни не на тех счетах бухгалтерского учета, которые предусмотрены Планом счетов. Их поиск может быть осуществ­лен с помощью тестирования бухгалтерских записей.

  • Ошибки в оценке обусловлены как неверным выбором спо­соба оценки, так и неправильным определением цен, начис­лением амортизации, резервов и т.д. Устанавливаются такие ошибки посредством структурного и динамического анализа, арифметико-логического и формального контроля, путем экс­пертной оценки.

  • Ошибки в представлении означают неправильное «расположе­ние» информации в бухгалтерской отчетности вследствие наруше­ния требований нормативных актов. К ошибкам этой группы мож­но отнести: неправильную группировку балансовых статей (объ­единение разнородных по экономическому содержанию статей, разбивка балансовой статьи и включение ее отдельных частей в другие статьи), погашение активных сумм пассивными и наобо­рот путем неправильного зачета требований и обязательств. Дей­ственным методом поиска таких ошибок является проверка вза­имной увязки показателей, содержащихся в различных формах бухгалтерской отчетности. [1,247]

Существует и другие подходы к классификации типов бухгалтерских ошибок. Например, проф. Я.В. Соколов предлагает следующую классификацию ошибок: по умыслу - вольные и невольные; по причинам возникновения - утомление, небрежность, неисправность техники; по последствиям - локальные, транзитные; по значимости - значимые и незначимые; по месту возникновения - в тексте, в числах, в разноске; по содержанию - в полноте, достоверности, периодизации, корреспонденции, оценке и представлении.[6,329]
  1   2   3   4   5

Добавить документ в свой блог или на сайт

Похожие:

Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» iconКурсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»
Консолидированная бухгалтерская отчетность не заменяет финансовых отчетов отдельных компаний группы, но дает объективное и целостное...

Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» iconКурсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»
Виды искажений бухгалтерской отчетности

Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» iconКурсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерская (финансовая) отчётность»
Министерство образования и науки российской федерации федеральное агенство по образованию

Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» iconКурсовая работа по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»
Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления 4

Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» iconКурсовая работа по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»
Составление отчета о движении денежных средств на примере организации ООО «Агентство Адвотч»

Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» iconБухгалтерская (финансовая) отчетность
Бухгалтерская отчетность согласно Закону ''О бухгалтерском учете'' представляется

Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» iconКурсоваяработ а по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность...
Общие положения об отчете о прибылях и убытках: его значение, строение, источники используемой информации для его составления, принципы...

Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» iconСостав бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «коэз прибор» за 2010 год состоит из следующих отчетных форм

Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» iconСостав бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «коэз прибор» за 2011 год состоит из следующих отчетных форм

Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» iconОао «Северсталь» иего дочерние предприятия Консолидированная финансовая отчетность за годы
Приложение № Консолидированная финансовая отчетность Эмитента, составленная в соответствии с Международными стандартами финансовой...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
vbibl.ru
Главная страница