Пояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п. 2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете»




Скачать 376.4 Kb.
НазваниеПояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п. 2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете»
страница1/4
Дата публикации02.05.2013
Размер376.4 Kb.
ТипПояснительная записка
vbibl.ru > Бухгалтерия > Пояснительная записка
  1   2   3   4


  1. НАЗНАЧЕНИЕ И СОСТАВ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ


Пояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п.2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. В тоже время законодательством оговорены случаи, когда организация вправе не представлять пояснительную записку и отдельные вспомогательные формы. Упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности установлен только для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

^ Пояснительная записка – это важнейшая часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

  • Обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

  • раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

  • предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

  • предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

Назначение пояснительной записки тесным образом связано с составом включаемых в нее разделов.

Пояснительная записка содержит десять разделов:

  1. Краткая характеристика юридического лица и основных направлений его деятельности

  2. Учетная политика организации

  3. Информация об аффилированных лицах

  4. Информация для обеспечения сопоставимости данных за отчетный и предшествующие ему годы

  5. Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации

  6. События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности

  7. Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта

  8. Государственная помощь

  9. Участие в природоохранных мероприятиях

  10. Динамика важнейших показателей отчетности и порядок расчета аналитических коэффициентов.


^ 2. РАЗГРАНИЧЕНИЕ ФУНКЦИЙ РАСКРЫТИЯ УЧЕТНЫХ ДАННЫХ МЕЖДУ ФОРМАМИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ТЕКСТОВОЙ ЧАСТЬЮ (ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКОЙ)
При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации.

В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности и составляться в виде отдельных расшифровок и пояснений.

Существует два основных варианта раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

^ Первый вариант. Организация использует формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу Минфина России №4н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке. В данном случае пояснения к отчетности оформляются в следующем виде:

  • выделяются разделы пояснительной записки. При этом следует учитывать, что количество разделов пояснительной записки зависит от сферы деятельности организации, наличия у нее определенных фактов хозяйственной деятельности. Например, организация, не получавшая в отчетном году бюджетные средства целевого назначения, не включает в записку раздел «Государственная помощь». При отсутствии условных фактов и событий после отчетной даты, которые значительно повлияли на финансовое положение организации в отчетном году, в пояснительную записку не включается раздел «События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности»;

  • составляются пояснения к отдельным статьям отчетности. Формы отчетности должны предусматривать графу, содержащую ссылку статьи на соответствующие пояснения. В частности, статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, по которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

^ Второй вариант. Организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе Минфина России №4н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде, например статей краткосрочной дебиторской задолженности (ст. 231-235 баланса) в рамках группы статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (ст.230). При этом пояснения к отчетности оформляются в следующем виде:

  • Составляются пояснения к отдельным статьям отчетности. Таблицы, входящие в приложение к бухгалтерскому балансу (форму №5), могут быть представлены в виде отдельных отчетных форм (расшифровок статей бухгалтерского баланса). Если показатель удовлетворяет принятому организацией уровню существенности, то необходимы дополнительные пояснения. При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях.

  • Выделяются разделы пояснительной записки.

Таким образом, организация может самостоятельно выбрать структуру годового отчета исходя из требований нормативных актов и конкретных особенностей деятельности.

  1. ^ ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКЕ


Раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Организация должна раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтер­ской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при фор­мировании учетной политики организации и подлежащим раскры­тию в бухгалтерской отчетности, относятся:

  • способы амортизации основных средств, не материальных и иных активов;

  • оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

  • признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Для того чтобы пользователь мог делать правильные выводы о ди­намике показателей отчетности, в ней должна быть обеспечена сопоста­вимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчет­ный год или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Изменения учетной политики, оказавшие или спо­собные оказать существенное влияние на финансовое положение, дви­жение денежных средств или финансовые результаты деятельности орга­низации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке.

Если организация воспользовалась правом отказа от применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют досто­верно отразить имущественное состояние и финансовые результаты ее деятельности, данную информацию необходимо отразить в пояс­нительной записке. Следует обосновать каждый факт неприменения правил бухгалтерского учета и дать в отчетности количественную оценку изменений, произошедших по этим причинам. Необходимо также произвести расчет оценки соответствующих отчетных показа­телей по действующим правилам и по собственной отчетности, а так­же привести доказательства повышения информативности отчетно­сти, полученной при отступлении от правил.

Расшифровка существенных агрегированных показателей

Заполняя формы бухгалтерской отчетности, бухгалтер должен решить, достаточны ли имеющиеся данные для формирования пол­ного представления о финансовом положении организации, финан­совых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если не достаточны, то в бухгалтерскую отчетность орга­низации должны быть включены соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Решение о существенности показателя принимается на основе следующих условий:

  • нераскрытие показателя может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

  • показатель имеет значение в сумме, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

  • подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтер­ском

балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются про­чие внеоборотные активы, прочие запасы и затраты, прочие оборотные активы, прочие кредиторы, прочие дебиторы, про­чие обязательства.

^ Информация об имуществе организации

В пояснительной записке должны быть представлены подробные сведения об активах организации в соответствии с требованиями ПБУ 4/99. В части сведений об основных средствах с учетом существенности подлежит раскрытию следующая информация:

  • доля активной части основных средств;

  • коэффициенты обновления;

  • коэффициенты выбытия;

  • прочая информация.

В части сведений о материально-производственных запасах в бух­галтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенно­сти следующая информация:

  • способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам) и последствия изменений способов их оценки;

  • стоимость материально-производственных запасов, передан­ных в залог;

  • величина и движение резервов под снижение стоимости мате­риальных ценностей, создаваемых по материально-производ­ственным запасам, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгал­терском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В обязательном порядке пояснительная записка должна содер­жать сведения об имуществе, переданном в залог либо полученном в залог, переданном в доверительное управление, а также о стоимо­сти амортизируемого имущества, по которому в соответствии с тре­бованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено.

^ Информация об операциях в иностранной валюте

Согласно п. 22 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, сто­имость которых выражена в иностранной валюте» в пояснительной записке должны быть отражены данные об операциях в иностранной валюте. Такими данными можно считать виды операций, объемы в количественном выражении, виды используемых валют и прочие существенные аспекты.

^ Раскрытие информации о доходах и расходах организации

В пояснительной записке в части доходов и расходов должны быть раскрыты следующие сведения:

  • объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;

  • состав затрат на производство (издержки обращения);

  • состав резервов предстоящих расходов и платежей, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;

  • состав внереализационных доходов и расходов;

  • чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их послед­ствия.

Сведения о формировании значений показателей, отражаемых в формах отчетности в нетто-оценке

Пояснительная записка должна содержать информацию об исчис­лении показателей в нетто-оценке:

  • по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности (счета 01, 03 и 04) при­водятся данные о первоначальной (восстановительной) сто­имости, начисленной амортизации (счета 02 и 05) и как раз­ность - данные об остаточной стоимости;

  • по материально-производственным запасам, ценным бумагам и дебиторской задолженности (счета 10, 58, 62 и 76) приво­дятся данные об учетной стоимости, сумме начисленных оце­ночных резервов (счета 14, 59 и 63) и как разность - данные о рыночной стоимости указанных активов;

  • по нераспределенной прибыли отчетного года (счет 99) при­водятся данные о величине балансовой прибыли, сумме начис­ленного налога на прибыль и налоговых санкций (счет 68) и как разность - данные о прибыли, подлежащей распределе­нию по окончании отчетного года. Сумма нераспределенной прибыли должна быть отражена в развернутом виде.

Информация о переводе долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности в краткосрочную

Как дебиторская, так и кредиторская задолженность, представ­ляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Этот факт необходимо рас­крыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Информация об аффилированных лицах

Аффилированными называются лица (как юридические, так и физические), которые способны оказывать влияние на деятельность организации. Открытые акционерные общества обязаны ежегодно (в течение ЗО дней после окончания года) публиковать список своих аффилированных лиц в средствах массовой информации, доступных всем акционерам этого общества, с указанием количества и катего­рий акций, принадлежащих этим лицам на последний день года.

Операциями с аффилированным лицом могут быть:

  • приобретение и продажа товаров (работ, услуг), основных средств и других активов;

  • аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

  • передача результатов научно-исследовательских и опытно-­конструкторских работ;

  • финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

  • предоставление и получение гарантий и залогов;

  • другие операции.

В бухгалтерской отчетности организации раскрывается инфор­мация об аффилированных лицах в случаях, когда:

  • контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчет­ность, другой организацией или физическим лицом;

  • организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;

  • организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом.

Информация по сегментам

Требования к данному разделу пояснительной записки регулиру­ются ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Данный раздел дол­жен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспек­тивы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли.

Информация по сегменту - это информация, раскрывающая часть деятельности торговой организации в определенных хозяй­ственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации. Цель сегментирования - определить перечень отчетных сегментов и построить аналитический учет таким образом, чтобы получить значения приведенных выше показателей по каждому сегменту с достаточной степенью достоверности и с наименьшими для учетного персонала трудовыми затратами.

ПБУ 12/2000 выделяет два вида сегментов - операционные и географические, из состава которых организация должна выделить отчетные сегменты. Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и выпол­няется хотя бы ОДНО из следующих условий:

  • выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки всех сегментов;

  • финансовый результат деятельности данного сегмента (при­быль или убыток) составляет не менее 10% суммарной при­были или суммарного убытка всех сегментов, активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

Представляемая информация по сегментам делится на первич­ную и вторичную. В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие пока­затели, относящиеся к отчетному сегменту:

  • общая величина выручки, в том числе полученная от прода­жи внешним покупателям и от операций с другими сегмен­тами;

  • финансовый результат (прибыль или убыток);

  • общая балансовая величина активов;

  • общая величина обязательств; .•.

  • общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

  • общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

  • совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Если риски и прибыли организации определяются, главным обра­зом, различиями в товарах, то первичной признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичной - по геогра­фическим сегментам; если различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичной - по операционным сегментам. Если риски и прибыли определяются в равной мере раз­личиями в товарах и в географических регионах, то первичной счи­тается информация по операционным сегментам, а вторичной ­по географическим сегментам.

Информация о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности

Бухгалтеру при составлении пояснительной записки необходи­мо решить три задачи:

  1. выделить те события, которые относятся к категории «собы­тия после отчетной даты;

  2. разделить их на две группы, имеющие различный порядок отражения в учете в соответствии с нормативными требованиями; .

  3. сформировать корреспонденции счетов, отражающие события после отчетной даты в учете, а также текст пояснений к отчет­ности - для событий, которые системно не отражаются.

Согласно ПБУ 8/01 в пояснительной записке раскрывается информация об условных активах и условных обязательствах. Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95-100%) или высокой (50­95%) степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации. Условные активы на счетах бухгалтерского уче­та не отражаются и не подлежат оценке в денежном выражении.

Информация об условных активах раскрывается в пояснитель­ной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая веро­ятность того, что организация их получит. Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

Под условными обязательствами понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95-100%) или высокой (50-95%) степенью вероятности может привести к умень­шению экономических выгод организации.

К условным обязательствам относятся:

1 тип - существующее на отчетную дату обязательство органи­зации, в отношении величины либо срока, исполнения которого суще­ствует неопределенность;

2 тип - возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключитель­но наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контро­лируемых организацией.

^ Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности информации о прибыли, приходящейся на одну акцию

Данное требование распространяется на акционерные общества. Акционерные общества раскрывают информацию о прибыли, прихо­дящейся на одну акцию, в двух величинах:

1) базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций;

2)прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.

Порядок раскрытия информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, изложен в Методических рекомендациях по раскры­тию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утверж­денных приказом Минфина России от 21 марта 2000г. N29н.

  1   2   3   4

Добавить документ в свой блог или на сайт

Похожие:

Пояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п. 2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» iconПлан назначение и состав пояснительной бухгалтерской отчетности
Общие требования к раскрытию статей бухгалтерской отчетности, вытекающие из Закона о бухгалтерском учете (пбу 1/98, пбу 4/99 и др....

Пояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п. 2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» iconПояснительная записка к бухгалтерской отчетности ОАО «Авто-Стандарт»
Данная Пояснительная записка является неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Авто-Стандарт» за 2011 год, подготовленной...

Пояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п. 2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» icon«Тракторная компания «ВгТЗ» пояснительная записка к бухгалтерской отчетности
Данная пояснительная записка является неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Тракторная компания «ВгТЗ» (оао «тк...

Пояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п. 2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» icon«Тракторная компания «ВгТЗ» пояснительная записка к бухгалтерской отчетности
Данная пояснительная записка является неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Тракторная компания «ВгТЗ» (оао «тк...

Пояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п. 2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» icon«Тракторная компания «ВгТЗ» пояснительная записка к бухгалтерской отчетности
Данная пояснительная записка является неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Тракторная компания «ВгТЗ» (оао «тк...

Пояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п. 2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» icon«Территория промышленного развития «ВгТЗ» пояснительная записка к бухгалтерской отчетности
Данная пояснительная записка является неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Территория промышленного развития...

Пояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п. 2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» icon«Территория промышленного развития «ВгТЗ» пояснительная записка к бухгалтерской отчетности
Данная пояснительная записка является неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Территория промышленного развития...

Пояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п. 2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» icon«Территория промышленного развития «ВгТЗ» пояснительная записка к бухгалтерской отчетности
Данная пояснительная записка является неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Территория промышленного развития...

Пояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п. 2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» icon«Территория промышленного развития «ВгТЗ» пояснительная записка к бухгалтерской отчетности
Данная пояснительная записка является неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Территория промышленного развития...

Пояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п. 2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» iconПояснительная записка по годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Вологдамашцентр»
...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
vbibl.ru
Главная страница