В. С. Ляховский, кандидат экономических наук, ООО "Альт-Аудит"




НазваниеВ. С. Ляховский, кандидат экономических наук, ООО "Альт-Аудит"
страница1/4
Дата публикации08.04.2013
Размер444 Kb.
ТипДокументы
vbibl.ru > Бухгалтерия > Документы
  1   2   3   4
В.С. Ляховский,

кандидат экономических наук, ООО "Альт-Аудит"
"Аудиторские ведомости", №№ 7, 9, июль, сентябрь 2004 г.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность и допущение

непрерывности деятельности
Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитной организации. На этом фундаментальном принципе основаны Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (см. приложение к положению Банка России от 5.12.02 г. N 205-П, далее - Правила N 205-П).

Согласно принципу допущения непрерывности деятельности при осуществлении аудита обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются в аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности*(1).

Поскольку допущение непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом. Оценка аудируемым лицом допущения непрерывности своей деятельности связана с вынесением в конкретный момент времени профессионального суждения о фактах хозяйственной деятельности, которые являются не определенными на дату составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (пп. 3, 5 Правила N 11).

Аудитор должен проанализировать данную руководством аудируемой кредитной организации оценку способности продолжать свою деятельность непрерывно в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. При анализе этой оценки аудитор рассматривает процедуру, посредством которой руководство выносило свою оценку, допущения, на которых основывалась такая оценка, и планы руководства в отношении будущих действий. Аудитор проверяет, учитывалась ли при вынесении оценки вся информация, о которой стало известно аудитору в результате проведения аудиторских процедур.

Сомнение в обоснованности применения руководством кредитной организации допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора как при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и при выполнении отдельных аудиторских процедур.

Основываясь на специфике деятельности и характере основных операций, можно выделить следующие финансовые или организационные признаки, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности в отношении аудируемой кредитной организации.

Финансовые признаки:

признаки банкротства, установленные Федеральным законом от 25.02.99 г. N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций";

наличие оснований для осуществления мер по предупреждению банкротства, установленных ст. 4 этого Закона;

дефицит ликвидных средств (риск потери ликвидности);

существенная зависимость от источника доходов, связанного с отдельным видом операций (отдельно совершенной операции) или успешного выполнения конкретного проекта;

значительные убытки от деятельности;

существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемой кредитной организации, от нормальных (обычных) значений;

наличие экономически не рациональных долговых обязательств.

Организационные признаки:

несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала, установленных законодательством Российской Федерации;

наличие оснований для отзыва лицензии в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" (в ред. от 3.02.96 г. N 12-ФЗ, с изменениями по состоянию на 23.12.03 г.);

судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данной кредитной организации;

другие (увольнение основного управленческого персонала без должной его замены, проблемы с персоналом низшего и среднего звена, недостаток оборудования для оказания банковских услуг и т.д.).

В ходе проверки аудитор должен внимательно следить за тем, имеются ли доказательства существования факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. Для этих целей необходимо проведение специальных аудиторских процедур и отражение их результатов в рабочей документации аудитора.

Рассмотрим более детально финансовые признаки, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности в отношении аудируемой кредитной организации, и определим минимально необходимые процедуры для выявления их существенности для формирования вывода о неспособности аудируемого лица продолжить деятельность более 12 месяцев года, следующего за отчетным.
^ Признаки банкротства, установленные Законом N 40-ФЗ
В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона N 40-ФЗ кредитная организация считается неспособной удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязанности не исполнены ею в течение одного месяца с момента наступления даты их исполнения и (или) если после отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций стоимость ее имущества (активов) недостаточна для исполнения обязательств кредитной организации перед ее кредиторами.
^ Наличие оснований для осуществления мер

по предупреждению банкротства
Согласно ст. 4 Закона N 40-ФЗ эти меры осуществляются в случаях, когда кредитная организация:

не удовлетворяет неоднократно на протяжении последних 6 месяцев требования отдельных кредиторов по денежным обязательствам и (или) не исполняет обязанность по уплате обязательных платежей в срок до 3 дней с момента наступления даты их исполнения в связи с отсутствием или недостаточностью денежных средств на корреспондентских счетах кредитной организации;

не удовлетворяет требования отдельных кредиторов по денежным обязательствам и (или) не исполняет обязанность по уплате обязательных платежей в сроки, превышающие три дня с момента наступления даты их удовлетворения и (или) даты их исполнения, в связи с отсутствием или недостаточностью денежных средств на корреспондентских счетах кредитной организации;

допускает абсолютное снижение собственных средств (капитала) по сравнению с их (его) максимальной величиной, достигнутой за последние 12 месяцев, более чем на 20% при одновременном нарушении одного из обязательных нормативов, установленных Банком России;

нарушает норматив достаточности собственных средств (капитала), установленный Банком России*(2);

нарушает норматив текущей ликвидности кредитной организации, установленный Банком России, в течение последнего месяца более чем на 10%;

допускает уменьшение величины собственных средств (капитала) по итогам отчетного месяца ниже размера уставного капитала, определенного учредительными документами кредитной организации, зарегистрированными в порядке, установленном федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными актами Банка России.

Для выявления неудовлетворенных требований кредиторов или неисполненных обязательных платежей аудитору требуется запросить ежедекадную отчетность ф. 350 "Отчет о наличии в кредитной организации неудовлетворенных требований отдельных кредиторов по денежным обязательствам и неисполнении обязанности по уплате обязательных платежей в связи с отсутствием или недостаточностью денежных средств на корреспондентских счетах кредитной организации", перечень просроченной кредиторской задолженности на конец отчетного периода, перечень обязательств по уплате налоговых и иных обязательных платежей с истекшими сроками платежа и установить сроки фактически допущенной просрочки исполнения.

Помимо отчетности для выявления просроченных требований обязательным является рассмотрение остатков по счетам бухгалтерского баланса, на которых в соответствии с правилами бухгалтерского учета учитывается просроченная задолженность кредитной организации. Такими счетами являются:

N 317 "Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам";

N 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам";

N 47411 "Начисленные проценты по вкладам", отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков";

N 47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств";

N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов", отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков";

N 476 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов".

Такие разделы Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях*(3) (далее - План счетов), как "Денежные средства и драгоценные металлы", "Операции с ценными бумагами", "Средства и имущество", не содержат специально выделенных счетов для учета просроченной задолженности кредитной организации. На отдельных счетах других разделов Плана счетов при нарушении правил ведения бухгалтерского учета могут числиться суммы просроченной кредиторской задолженности банка, в связи с чем следует, как минимум, рассмотреть остатки счетов:

N 20309 "Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах";

N 20310 "Счета клиентов-нерезидентов (кроме банков-нерезидентов) в драгоценных металлах";

N 20313 "Депозитные счета кредитных организаций в драгоценных металлах";

N 20314 "Депозитные счета банков-нерезидентов в драгоценных металлах";

N 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами";

N 30606 "Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами";

N 30220 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям";

N 30222 "Незавершенные расчеты кредитной организации";

N 30223 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России";

N 47422 "Обязательства по прочим операциям";

N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению";

N 603 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" (в части остатков пассивных счетов).

Сравнивая срок, в течение которого числятся суммы, формирующие остатки счетов, со сроками хранения средств, указанными в договорах, на основании которых средства были зачислены на рассматриваемые счета, аудитор может установить наличие у кредитной организации просроченных обязательств перед кредиторами, если такая имеется, например необоснованно числящихся на счетах N 30220, 30222, 30223 сумм платежей клиентов, депозитов с истекшими сроками хранения, опротестованных векселей или несвоевременно уплаченных налогов. Вместе с тем аудитору обязательно следует убедиться, что просроченная задолженность не возникла вследствие просрочки кредитора, например при уклонении им от получения платежа. Установленные сроки просрочки исполнения требований кредиторов или совершения обязательных платежей сравниваются со сроками, определенными законом, и делаются выводы о наличии или отсутствии признаков банкротства или оснований для применения мер по предупреждению банкротства.

Порядок расчета чистых активов (капитала) кредитной организации установлен положением Банка России от 10.02.03 г. N 215-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций". Расчет капитала осуществляется банком ежемесячно и представляется в составе отчетности в территориальное учреждение Банка России. Согласно п. 4 ст. 90 и п. 4 ст. 99 ГК РФ приведение размера капитала общества к размеру чистых активов производится в случае превышения зарегистрированного уставного капитала над чистыми активами, выявленного по результатам финансового года.

Аудитору следует проверить расчет чистых активов на 1-е число периода, следующего за отчетным, и убедиться в соответствии применяемой методики расчета требованиям нормативных актов Банка России. Если в результате проверки будет установлено, что фактический размер чистых активов банка меньше зарегистрированного уставного капитала, то данный факт может быть принят как основание для формирования вывода о неспособности аудируемого лица продолжить деятельность в течение более 12 месяцев года, следующего за отчетным, если кредитной организацией не приняты соответствующие действия по регистрации уменьшения уставного капитала*(4).

В ходе дальнейшей проверки данные о размере капитала банка, о предельных и фактических значениях установленных инструкцией Банка России от 16.01.04 г. N 110-И "Об обязательных нормативах банков" нормативов достаточности собственных средств (капитала) банка Н1, текущей ликвидности Н3, а также о нарушениях банком на отчетные даты иных обязательных экономических нормативов заносятся в таблицу по приведенной примерной форме (табл. 1).
  1   2   3   4

Добавить документ в свой блог или на сайт

Похожие:

В. С. Ляховский, кандидат экономических наук, ООО \"Альт-Аудит\" iconОоо «Альт-Аудит»
...

В. С. Ляховский, кандидат экономических наук, ООО \"Альт-Аудит\" iconЛицо, осуществляющее аудит: ООО «Эксперт М», г. Ростов-на-Дону
...

В. С. Ляховский, кандидат экономических наук, ООО \"Альт-Аудит\" iconУчебное пособие Под редакцией кандидата экономических наук Н. Д....
Рекомендовано Учебно методическим объединением по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия...

В. С. Ляховский, кандидат экономических наук, ООО \"Альт-Аудит\" iconНазвание лекций
Рггу, преподаватель кафедры политической социологии, кандидат экономических наук, Москва

В. С. Ляховский, кандидат экономических наук, ООО \"Альт-Аудит\" iconУчреждение образования «гродненскиигосударственныи университет имени...
Рецензенты: кандидат психологических наук, доцент Г. Ф. Михальченко; кандидат психологических наук, доцент П. А. Ковалевский; доктор...

В. С. Ляховский, кандидат экономических наук, ООО \"Альт-Аудит\" iconСтатья Ляховского В. С. Ооо «Альт-Аудит» в журнале "Бухгалтерия и банки"
П. Так, согласно пункту Указания 2156-у по ссуде, предоставленной кредитной организацией заемщику и направленной с 1 октября 2008...

В. С. Ляховский, кандидат экономических наук, ООО \"Альт-Аудит\" iconЛюбовь небесного цвета
Кандидат исторических наук (1950), кандидат философских наук (1950), доктор философских наук (1960), профессор (1963), академик Российской...

В. С. Ляховский, кандидат экономических наук, ООО \"Альт-Аудит\" icon«Оптимизация природоохранной деятельности при добыче, транспортировке...
Завгороднев Алексей Васильевич, кандидат геолого-минералогических наук – генеральный директор ООО «Газпром трансгаз Ставрополь» ОАО...

В. С. Ляховский, кандидат экономических наук, ООО \"Альт-Аудит\" iconФедеральное агентство по образованию сыктывкарский лесной институт...
Сластихина Любовь Васильевна, кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой Бухгалтерский учет

В. С. Ляховский, кандидат экономических наук, ООО \"Альт-Аудит\" iconИнформация об ООО «рсм топ – аудит»
Ооо фирма «Топ-Аудит» образована в 1992 г и более 14 лет успешно работает на рынке аудиторских и консалтинговых услуг

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
vbibl.ru
Главная страница