Методическое пособие по организации деятельности государственного заказчика на строительство




НазваниеМетодическое пособие по организации деятельности государственного заказчика на строительство
страница15/22
Дата публикации20.03.2013
Размер2.14 Mb.
ТипМетодическое пособие
vbibl.ru > Право > Методическое пособие
1   ...   11   12   13   14   15   16   17   18   ...   22
Финансовый результат от деятельности застройщика, связанной со строительством, образуется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденного Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167). Финансовый результат по использованию средств на содержание застройщика следует определять за отчетный квартал, нарастающим итогом с начала года.

Финансовый результат у заказчика-застройщика в целом по строительству объекта может определяться в виде экономии выделенных инвестором средств на финансирование и только по окончании строительства, если по условиям договора сумма экономии остается в распоряжении заказчика-застройщика, а не возвращается инвестору (п. 3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций - письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160).

Определенная таким образом сумма экономии зачисляется на счет 80 "Прибыли и убытки" за вычетом убытков, понесенных в процессе осуществления строительства, и после расчетов в установленном порядке с бюджетом остается в распоряжении заказчика-застройщика.

Особенности налогообложения заказчиков-застройщиков обусловлены особенностями производимых ими хозяйственных операций при осуществлении функций по организации строительства объектов и бухгалтерского учета этих операций. Заказчики-застройщики могут выступать плательщиками налогов в случаях, установленных действующим налоговым законодательством.

Порядок исчисления налогов имеет также свои особенности в зависимости от статуса застройщиков, которыми могут быть:

- действующие предприятия, осуществляющие собственное строительство подрядным или хозяйственным способом;

- заказчики-застройщики, специализирующиеся на выполнении функций по организации строительства объектов; в этих случаях строительство, как правило, осуществляется подрядным способом.

Действующие предприятия - застройщики, осуществляющие собственное строительство, являются одновременно и инвесторами. В своей деятельности по формированию источников капвложений они руководствуются действующими правилами ведения бухгалтерского учета и соответствующими отраслевыми особенностями определения себестоимости и финансовых результатов (в зависимости от профиля своей основной деятельности), а также налоговым законодательством.
КонсультантПлюс: примечание.

В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: Приказ Минфина РФ N 81н издан 21.11.1997 года, а не 01.11.1997 года.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета инвесторы образуют фонд накопления в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества и фонд социальной сферы в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы. Начисление фонда накопления и фонда социальной сферы в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Минфина России от 01.11.1997 N 81н в Инструкцию о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, производится за счет нераспределенной прибыли (после налогообложения) предприятия путем внутренней бухгалтерской проводки в дебет субсчета 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" по кредиту соответствующих субсчетов счета 88:

- субсчета 3 - "Фонд накопления",

- субсчета 4 - "Фонд социальной сферы".

В качестве источника финансирования используются также износ основных средств в размере амортизационных отчислений, начисление которого производится с кредита счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения).

Названные источники финансирования капитальных вложений, образованные за счет собственных средств предприятия-инвестора после налогообложения, дополнительному налогообложению не подлежат.

Учет капитальных затрат застройщиком - действующим предприятием, осуществляется на счете 08 "Капитальные вложения". При строительстве хозяйственным способом эти застройщики производят начисление налога на добавленную стоимость на строительные работы по мере их выполнения и отнесения капитальных затрат на счет 08 "Капитальные вложения" в соответствии с п. 11 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", т.е. объемы реализации в целях налогообложения определяются на основании сумм, отраженных по дебету счета 08. При этом согласно п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160) конкретный объем работ, подлежащий налогообложению, определяется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ (утверждены Приказом Минстроя России от 04.12.1995 N БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики России и Минфином России и доведены письмами Минфина России от 15.01.1996 N 2 и Госналогслужбы России от 16.04.1996 N ВП-4-13/33н). Одновременно суммы налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых списывается на строительство объектов, относятся на расчеты с бюджетом в порядке, изложенном в п. 19 Инструкции N 39.

При учете прибылей и убытков, возникающих со строительством объектов, налогообложение прибыли производится также в общем порядке, установленном для основной деятельности предприятия.

Отражение в бухгалтерском учете завершенного хозяйственным способом строительства осуществляется в соответствии с п. 11 письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами": по мере ввода объекта капитальные затраты, связанные с его строительством (включая суммы начисленного НДС), списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается первоначальная стоимость строительства в суммах, списанных в дебет счета 46, т.е. включая НДС.

Письмо Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" регулирует вопросы бухгалтерского учета НДС и акцизов, а не устанавливает порядок их начисления и уплаты в бюджет.

При строительстве подрядным способом силами строительно-монтажных организаций капитальные затраты, производимые застройщиками - действующими предприятиями, относятся на счет 08 "Капитальные вложения" вместе с суммами уплаченного НДС. По окончании строительства суммы НДС в составе капитальных затрат согласно п. 48 Инструкции N 39 включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.
^ 5.3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАКАЗЧИКОВ-ЗАСТРОЙЩИКОВ
Налогообложение заказчиков-застройщиков, специализирующихся на организации строительства объектов, осуществляется с учетом некоторых особенностей. Заказчики-застройщики на основании договора с инвестором на реализацию инвестиционных проектов распоряжаются денежными средствами, передаваемыми для финансирования строительства объекта.

Эти средства поступают на расчетный счет заказчика-застройщика и учитываются на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" до окончания строительства. Являясь источником целевого финансирования, они не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Оплата заказчиком-застройщиком выполненных подрядными строительно-монтажными и проектно-изыскательскими организациями работ за счет этих источников производится с налогом на добавленную стоимость, суммы которого вместе со стоимостью работ также относятся в дебет счета 08 "Капитальные вложения".

Если размер средств, полученных от инвестора (инвесторов), превышает фактические капитальные затраты заказчика-застройщика на строительство объекта, то сумма превышения облагается налогом на добавленную стоимость в общем порядке. В данном случае следует руководствоваться письмом Минфина России от 13.05.1996 N 04-03-11 "О налогообложении", а также письмом Госналогинспекции по г. Москве от 02.06.1997 N 11-13/12266.

По окончании строительства капитальные затраты заказчика-застройщика по данному объекту в размере их инвентарной стоимости, включая НДС, а также другие расходы, в частности затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, списываются со счетов финансирования, полученного от инвестора.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам уточнило порядок взимания налога на добавленную стоимость с заказчика-застройщика.

С введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии со статьей 39, реализацией работ или услуг признается передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В соответствии с указанной нормой Кодекса затраты, связанные с содержанием заказчика-застройщика и выполнением им согласно лицензии функций заказчика-застройщика и предусмотренные в соответствии с Положением о заказчике-застройщике в смете на строительство объекта, не подпадают под объект обложения налогом на добавленную стоимость.

Учет затрат по строительству объекта, включая затраты на свое собственное содержание, ведется заказчиком-застройщиком на счете 08 "Капитальные вложения".

Объект налогообложения у заказчика-застройщика возникает после сдачи инвесторам объекта в виде разницы между суммой средств, полученных от инвесторов, и фактическими затратами по строительству объекта. С этой разницы исчисляется налог на добавленную стоимость по расчетной ставке в размере 16,67%.

При этом налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщиком товарно-материальных ценностей, приобретаемых для содержания заказчика, а также суммы налога, уплаченные подрядным организациям за выполнение строительно-монтажных работ на данном объекте, на расчеты с бюджетом (к возмещению) не принимаются, а относятся на затраты по строительству объекта (на счет 08) в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Заказчики-застройщики, специализирующиеся на организации строительства объектов, уплачивают налог на прибыль в зависимости от финансового результата, определяемого в соответствии с п. 3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций на счете "Прибыль и убытки". По данному счету учитываются суммы, полученные в связи с осуществлением капитального строительства, в виде:
1   ...   11   12   13   14   15   16   17   18   ...   22

Похожие:

Методическое пособие по организации деятельности государственного заказчика на строительство iconМетодическое пособие Киселевск 2012
...

Методическое пособие по организации деятельности государственного заказчика на строительство iconМетодическое пособие для выполнения курсовой работы по дисциплине «декоративное садоводство»
Методическое пособие составили: профессор Мамонов Е. В., доценты: Иванова И. В., Ващенко М. А., Скакова А. Г

Методическое пособие по организации деятельности государственного заказчика на строительство iconАнкета
Прочие виды деятельности строительной компании (капитальное строительство, монтаж инженерных устройств, типовое строительство малых...

Методическое пособие по организации деятельности государственного заказчика на строительство iconУчебно-методическое пособие Н. Новгород
...

Методическое пособие по организации деятельности государственного заказчика на строительство iconУчебно-методическое пособие специальность 050104 «Безопасность жизнедеятельности»
Учебно-методическое пособие / М. Б. Звонкова, А. В. Неделяева, Ю. В. Егорова, Е. Л. Агеева Н. Новгород: нгпу, 2008. 48 с

Методическое пособие по организации деятельности государственного заказчика на строительство iconУчебно-методическое пособие для студентов специальностей «История»
Шинаков Е. А., Поляков Г. П., Чубур А. А. Основы восточноевропейской археологии (учебно-методическое пособие). – Брянск, рио бгу,...

Методическое пособие по организации деятельности государственного заказчика на строительство icon«Портрет организации»
Шкунова А. А. – Основы менеджмента //. Учебно-методическое пособие для организации практических занятий Н. Новгород: вгипу, 2010....

Методическое пособие по организации деятельности государственного заказчика на строительство iconВ сокращении Учебно-методическое пособие Томск 2008 утверждено
Учебно-методическое пособие предназначено для научных руководителей и студентов, выполняющих квалификационные работы и отчеты о нир...

Методическое пособие по организации деятельности государственного заказчика на строительство iconУчебно-методическое пособие для студентов заочной (дистанционной) формы обучения Москва 2008
Знаменский В. В. Налоги и налогообложение: Учебно–методическое пособие. – М.: Миир, 68 с., 2008

Методическое пособие по организации деятельности государственного заказчика на строительство iconМетодическое пособие по написанию курсовой работы для студентов экономического...
Методическое пособие одобрено методической комиссией экономического факультета вгсха (протокол от )

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
vbibl.ru
Главная страница