Ооо «Альт-Аудит»




Скачать 258.61 Kb.
НазваниеОоо «Альт-Аудит»
страница1/3
Дата публикации15.03.2013
Размер258.61 Kb.
ТипДокументы
vbibl.ru > Банк > Документы
  1   2   3
В.С. ЛЯХОВСКИЙ, кандидат экономических наук,

специалист отдела стандартов и качества

ООО «Альт-Аудит»
Списание с баланса коммерческого банка нереальной к погашению задолженности – документальное оформление, бухгалтерский учет и налогообложение
В соответствии со статьей 34 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" кредитная организация обязана предпринять все предусмотренные законодательством меры для взыскания задолженности (включая проценты) с клиента – должника, которые будут свидетельствовать о невозможности проведения дальнейших действий по возвращению просроченных ссуд либо исполнительных процедур.

Если все принятые банком меры по взысканию долга, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора, не привели к его погашению, то задолженность клиента–должника может быть списана за счет сформированного резерва, а если его недостаточно – за счет расходов текущего финансового года.

Нами будут рассматриваться условия и документальное оформление списания с баланса банка просроченной должником ссудной и приравненной к ней задолженности, а также задолженности заемщиков по процентам, комиссиям, неустойкам, штрафам за невыполнение условий договора и т.п.

Порядок отнесения ссуд к безнадежным и нереальным для взыскания, формирования и использования резерва установлен Положением Банка России от 26 марта 2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее – Положение 254-П).

Резерв на возможные потери формируется в пределах суммы основного долга при обесценении ссуды вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед банком в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) вследствие плохого финансового состояния заемщика или вследствие отказа заемщика от исполнения обязательстввследствие плохого финансового состояния заемщика или .
^ Виды ссудной и приравненной к ней задолженности

Денежные требования и требования, вытекающие из сделок с финансовыми инструментами, признаваемые ссудами, которые могут быть списаны за счет резерва, определены в Приложении 1 к Положению 254-П. К ним относятся:

  • предоставленные кредиты (займы), размещенные депозиты, в том числе межбанковские кредиты (депозиты, займы), прочие размещенные средства, включая требования на получение (возврат) долговых ценных бумаг, акций и векселей, предоставленных по договору займа;

  • учтенные векселя;

  • суммы, уплаченные кредитной организацией бенефициару по банковским гарантиям, но не взысканные с принципала;

  • денежные требования кредитной организации по сделкам финансирования под уступку денежного требования (факторинг);

  • требования кредитной организации по приобретенным по сделке правам (требованиям) (уступка требования);

  • требования кредитной организации по приобретенным на вторичном рынке закладным;

  • требования кредитной организации по сделкам продажи (покупки) финансовых активов с отсрочкой платежа (поставки финансовых активов);

  • требования кредитной организации к плательщикам по оплаченным аккредитивам (в части непокрытых экспортных и импортных аккредитивов);

  • требования к контрагенту по возврату денежных средств по второй части сделки по приобретению ценных бумаг или иных финансовых активов с обязательством их обратного отчуждения в случае, если ценные бумаги, выступающие предметом указанной сделки, являются некотируемыми в соответствии с нормативными актами Банка России или если иные финансовые активы, являющиеся предметом указанной сделки, не обращаются на организованном рынке, а также если в соответствии с условиями указанной сделки существуют ограничения на отчуждение ценных бумаг или иных финансовых активов их приобретателем;

  • требования кредитной организации (лизингодателя) к лизингополучателю по операциям финансовой аренды (лизинга).

Приведенный перечень является исчерпывающим. Следовательно, иные виды задолженности не могут быть списаны с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам (далее – РВПС).
^ Критерии признания ссуд безнадежными

К безнадежным относятся ссуды, по которым отсутствует вероятность возврата в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды (пункт 1.7. Положения 254-П).

Отказ заемщика от выполнения обязательства по ссуде может последовать, например, в связи с невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает или изданием акта государственного органа, делающего исполнение обязательства невозможным (статьи 416 и 417 Гражданского кодекса РФ).

Плохое финансовое положение заемщика свидетельствует о его неспособности выполнять обязательства по ссуде. Основанием отнесения ссуды к безнадежной (пятая категория качества - низшая) является плохое финансовое состояние заемщика и плохое обслуживание им долга (пункты 3.3., 3.7.3 и 3.8. Положения 254-П).

Финансовое положение заемщика оценивается как плохое, если заемщик - физическое или юридическое лицо - признан несостоятельным (банкротом) в соответствии с законодательством либо если он является устойчиво неплатежеспособным.

В соответствии со статьей 3 «Признаки банкротства» Федерального закона от 26.10.2002г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон 127-ФЗ) гражданин считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены, и если сумма его обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества.

Юридическое лицо, не являющееся кредитной организацией, считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены (статья 3 Закона 127-ФЗ).

По нашему мнению, юридическое лицо может быть признано устойчиво неплатежеспособным, если в его деятельности присутствуют признаки банкротства, предусмотренные статьей 3 Закона 127-ФЗ. Если заемщиком является банк, то признаками устойчивой неплатежеспособности будет наличие оснований для осуществления мер по предупреждению банкротства кредитной организации, предусмотренных статьей 4 Федерального закона от 25 февраля 1999г. № 49-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций»

Финансовое положение заемщика оценивается как плохое и в том случае, если анализ производственной и (или) финансово-хозяйственной деятельности заемщика и (или) иные сведения о нем свидетельствуют об угрожающих негативных явлениях (тенденциях), вероятным результатом которых могут явиться несостоятельность (банкротство) либо устойчивая неплатежеспособность заемщика. К угрожающим негативным явлениям (тенденциям) в деятельности заемщика могут относиться: убыточная деятельность, отрицательная величина либо существенное сокращение чистых активов, существенное падение объемов производства, существенный рост кредиторской и (или) дебиторской задолженности, другие явления.

Оценка финансового положения заемщика осуществляется в соответствии с методиками, утвержденными внутренними документами кредитной организации. Перечень показателей, используемых для анализа финансового положения заемщика, и порядок их расчета определяются банком самостоятельно в зависимости от отрасли и сферы деятельности заемщика, задач анализа, имеющейся информации как на отчетные, так и на внутримесячные (внутриквартальные) даты (пункт 3.2.2. Положения 254-П).

Данная норма налагает на банк особую ответственность за объективность принимаемых методик, поскольку результат их применения оказывает влияние на размер расходов, вычитаемых из базы по налогу на прибыль при формировании РВПС, обоснованность списания с баланса за счет резерва нереальных к погашению ссуд, и, соответственно, начисленных по ним процентов, штрафов и иных платежей, которые, при нахождении задолженности на балансе банка, подлежат включению в базу по налогу на прибыль по мере их начисления.

За основу оценки результатов анализа производственной и (или) финансово-хозяйственной деятельности заемщика - юридического лица, ведущего в полном объеме бухгалтерский и налоговый учет, могут быть приняты Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций (приложение к приказу Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству от 22 января 2001г. № 16).

Порядок применения показателей производственной и (или) хозяйственной деятельности в отношении оценки финансового состояния предприятий, перешедших на упрощенный порядок налогообложения и имеющих право вести бухгалтерский учет в неполном объеме, индивидуальных предпринимателей, методика оценки финансового состояния заемщиков - физических лиц, не являющихся предпринимателями, определяются банком самостоятельно.

Для оценки качества обслуживания долга Положение 254-П дает банкам четкие параметры, которые легко применить на практике.

Обслуживание долга признается плохим, если:

- имеются просроченные платежи по основному долгу и (или) по процентам в течение последних 180 календарных дней, в том числе: по ссудам, предоставленным юридическим лицам, - свыше 30 календарных дней, по ссудам, предоставленным физическим лицам, - свыше 60 календарных дней;

- ссуда реструктурирована, и по ней имеются просроченные платежи по основному долгу и (или) по процентам, а финансовое положение заемщика оценивается как плохое в соответствии с пунктом 3.3 Положения;

- ссуда предоставлена заемщику прямо либо косвенно (через третьих лиц) в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде, либо банк прямо или косвенно (через третьих лиц) принял на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением денежных средств заемщику, чье финансовое положение не может быть оценено лучше, чем среднее, в соответствии с пунктом 3.3 Положения при условии, что ранее предоставленная ссуда была отнесена по качеству обслуживания долга к категории ссуд со средним обслуживанием долга по основаниям, изложенным в подпункте 3.7.2.4 Положения для указанных ссуд либо при наличии просроченных платежей по новой ссуде;

- качество обслуживания долга не может быть признано хорошим или средним в соответствии с подпунктами 3.7.1 и 3.7.2 Положения.

При осуществлении оценки ссуды до определенного договором срока выплаты процентов и (или) суммы основного долга обслуживание долга может быть оценено только как плохое при оценке финансового положения заемщика как плохого.

Применяемая система оценки кредитного риска по ссудам, позволяющая классифицировать ссуды по категориям качества, порядок оценки ссуд, в том числе критерии оценки ссуд, порядок документального оформления и подтверждения оценки ссуд должны быть отражены в принятых уполномоченным органом управления внутренних распорядительных документах кредитной организации (пункт 2.3. Положения 254-П).

Наличие указанных внутренних документов и соответствие их нормативным правовым актам будет являться важным доказательством правомерности отнесения задолженности к безнадежной (нереальной к погашению) и списания ее с баланса за счет РВПС, расходы по формированию которого вычитались из базы по налогу на прибыль.
^ Условия и документальное оформление списания задолженности за счет РВПС

Квалифицированная банком в V категорию качества (безнадежная) ссуда признается нереальной к погашению, если банком предприняты все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию, а также все меры по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение требования к гаранту (поручителю), и проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно и (или) когда предполагаемые издержки банка будут выше получаемого результата (пункт 2.3. Положения 254-П).

Списание нереальной ко взысканию задолженности за счет сформированного резерва осуществляется по решению уполномоченного органа кредитной организации или в порядке, им установленном (пункт 8.6. Положения 254-П). Пункт 6.5. Положения Банка России от 09.07.2003г. № 232-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» списание с баланса безнадежной и/или нереальной для взыскания задолженности и одновременное списание сформированного по ней резерва рекомендует производить по решению совета директоров (наблюдательного совета) банка.

Процедуры принятия и исполнения решений по списанию с баланса нереальных для взыскания ссуд, включая указания на документы и (или) акты уполномоченных государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о списании ссуды с баланса должны быть отражены в принятых уполномоченным органом управления внутренних распорядительных документах банка (пункт 2.3. Положения 254-П).

В зависимости от характера и размера нереальной для взыскания задолженности порядок ее списания за счет РВПС имеет особенности, которые заключаются в следующем.

Принятое решение о списании нереальной для взыскания ссуды, предоставленной акционеру (участнику) банка и (или) их аффилированным лицам, в случае, если нереальная для взыскания ссуда (совокупность ссуд, предоставленных одному акционеру (участнику)) превышает 1% процент от капитала банка, должно обязательно основываться на актах уполномоченных государственных органов, указанных в пункте 8.5. Положения 254–П, в том числе:

- исполнительными листами (выдаваемыми судами на основании принимаемых ими судебных актов или решений Международного коммерческого арбитража и иных третейских судов, решений иностранных судов и арбитражей) и судебными приказами;

- постановлениями судебных приставов-исполнителей и иных лиц, обладающих равными полномочиями,

- актами органов государственной регистрации, например, свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц по форме №Р50003 о ликвидации юридического лица, являющегося стороной в обязательстве, справка по форме № 33 или форме № 34 о смерти гражданина, являющегося стороной в обязательстве;

- иными актами, доказывающими невозможность взыскания ссуды.

Принятое решение о списании нереальной для взыскания ссуды в размере, превышающем 1% процент от величины капитала банка, кроме ссуд, предоставленных акционерам (участникам) банка и (или) их аффилированным лицам, должно подтверждаться актами государственных органов, указанными выше, если отсутствие необходимости подтверждения указанными актами не предусмотрено специальным решением уполномоченного органа управления кредитной организации.

Списание нереальной для взыскания ссуды в размере менее 1% является обоснованным при наличии документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед банком в течение не менее одного года до даты принятия решения о списании ссуды (пункт 8.4. Положения 254-П), то есть для списания задолженности такой величины наличие актов государственных органов не является обязательным основанием.

Документами, подтверждающими факт неисполнения заемщиком обязательств по задолженности, будут кредитный или иной договор, содержащий дату исполнения обязательства должником, бухгалтерские документы банка, подтверждающие факт возникновения и просрочки задолженности, переписка с должником по вопросу погашения просроченного долга, с органами МВД по розыску должника или его имущества, другие.
  1   2   3

Добавить документ в свой блог или на сайт

Похожие:

Ооо «Альт-Аудит» iconВ. С. Ляховский, кандидат экономических наук, ООО "Альт-Аудит"
На этом фундаментальном принципе основаны Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории...

Ооо «Альт-Аудит» iconСтатья Ляховского В. С. Ооо «Альт-Аудит» в журнале "Бухгалтерия и банки"
П. Так, согласно пункту Указания 2156-у по ссуде, предоставленной кредитной организацией заемщику и направленной с 1 октября 2008...

Ооо «Альт-Аудит» iconИнформация об ООО «рсм топ – аудит»
Ооо фирма «Топ-Аудит» образована в 1992 г и более 14 лет успешно работает на рынке аудиторских и консалтинговых услуг

Ооо «Альт-Аудит» iconОоо «Интерком Аудит Бурятия» о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
Ооо «Интерком – Аудит Бурятия», проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности Открытого акционерного общества...

Ооо «Альт-Аудит» iconЛицо, осуществляющее аудит: ООО «Эксперт М», г. Ростов-на-Дону
...

Ооо «Альт-Аудит» iconСведения по аудиторской компании ООО «рсм топ-Аудит»
Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «рсм топ-Аудит»

Ооо «Альт-Аудит» iconО включенных в государственный реестр аттестованных аудиторов аудиторских...
Тип квалификационного аттестата аудитора (общий аудит, аудит бирж, аудит страховщиков, банковский аудит)

Ооо «Альт-Аудит» iconУважаемые коллеги!
Ооо «Центр-Консультант» и ООО «Центр-Аудит» планируют в 2008 г для руководителей, ведущих специалистов, главных бухгалтеров страховых...

Ооо «Альт-Аудит» iconАудиторское заключение независимой аудиторской фирмы ООО «квалитет-аудит»...
Членство в саморегулируемой организации аудиторов: Некоммерческое партнерство «Аудиторская палата России»

Ооо «Альт-Аудит» iconКонтрольная работа по дисциплине «Аудит» на тему «Внутренний и внешний аудит»
Аудит имеет достаточно давнюю историю. В россии аудиторская деятельность – явление достаточно новое, обусловленное переходом к рыночной...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
vbibl.ru
Главная страница